“五三一”讨论实录

今天一天又啥也没干，在财报群里上午讨论了半天洋河的融资租赁，下午讨论了半天陕煤的坏账准备，此文将一天的讨论内容和思考收获做个记录。

洋河的融资租赁

在《洋河股份2014年报学习记录》里留下了一个问题，为了说明原委，将原文内容摘录如下：

2013年报131页披露：其他应付款期末余额中应付上海誉镕融资租赁有限公司融资租赁款65,799,491.00元，尚未摊销的未确认融资费用3,798,814.97元。根据2013年11月26日公司与上海誉镕融资租赁有限公司签订的《融资租赁合同（回租）》，公司作为承租人将其未设置抵押权、质押权和其他担保权益、不存在优先权、拥有完全所有权和处分权的租赁物转让给出租人上海誉镕融资租赁有限公司，双方商定租赁物的转让总价为

230,000,000.00元，租赁期间届满时，如果承租人已履行完毕所有租金和其他应付款支付义务，则承租人有权以支付名义货价1.00元方式留购租赁物。2013年12月13日公司将账面价值为52,719,727.40元的48*100T酒罐、300T*20酒罐、600T*8酒罐和200T*16酒罐的首期租赁物，以52,719,727.40元的价格转让给上海誉镕融资租赁有限公司，并收到转让价款52,719,727.40元，该公司再以65,799,491.00元（含增值税）的首期租金总额将上述设备租赁给公司，租赁期限12个月。首期租金支付计划共5期，具体支付日和支付金额如下：第一期租金：支付时间2014年1月3日，人民币9,779,000.00元；第二期租金：支付时间2014年3月9日，人民币825,191.00元；第3期租金：支付时间2014年6月9日，人民币825,191.00元；第4期租金：支付时间2014年9月9日，人民币825,191.00元；第5期租金：支付时间2014年12月9日，人民币53,544,918.00元。截止2013年12月31日，已摊销未确认融资费用199,937.63元。

但2013年合并报表中未披露相关数据，2014年有部分披露。

（2014年报143页）

现金流量表“收到的其他和筹资活动有关的现金”上期发生额52,719,727.40元就是公司将租赁物转让给上海誉镕融资租赁有限公司收到的价款。

首期租赁物的融资租赁款共计65,799,491.00元（分五期支付的租金之和），也就是我们理解的融资租赁的本金和利息之和（应付融资租赁费+未确认融资费用）。

租赁起始日的利息（未确认融资费用）合计3,798,814.97+199,937.63＝3,998,752.6元。

租赁起始日的本金（应付融资租赁费）为65,799,491.00－3,998,752.6＝61,800,738.4元（相当于新金融工具准则下的租赁负债）

截至2013年12月31日，已摊销的未确认融资费用199,937.63元，尚未摊销的未确认融资费用3,798,814.97元，则应付融资租赁费为61,800,738.4+199,937.63＝62,000,676.03元，本期年报披露的期初金额为62,000,676.80，基本相等（2014年报130页）。

但是现金流量表中本期支付的融资租赁费65,319,893.69元不知道是怎么来的，如果是本息合计，则金额不够；如果只是本金，则金额又超了。期末应付金额为0，说明已全部支付，不知65,319,893.69和65,799,491.00的差额是什么（2014年报143页）。

留下的问题就是：现金流量表支付的融资租赁费6532万和总付款额6580万之间的差额是什么？

天姐在学习笔记里也留下了这个疑问

群友邹珺提供了一个很好的思路，我们就此展开讨论，以下是讨论内容：

邹珺:@碧海蓝天  支付的总金额65799491元，不含税后是56238881.2元，未确认的融资费用3998752.6元，这样可以算出融资负债是52240128.6元，与融资租赁租入的固定资产52719727.4元相差479598.8元。这个相差的就是费用吧？这个值和你文章里面提到的479597.3很相近，所以我判断它是费用。这是我的思考过程，里面可能会有错误的地方，希望得到大家的指正。谢谢啊。

碧海蓝天:@邹珺  谢谢邹珺，这个数字很接近，我再看下。谢谢

萧瑟:@邹珺 提供了很好的思路，值得研究一下

邹珺:天姐，我也要谢谢你，是看你的文章我才去想这个问题的。我自己看财报都没注意到这个问题。@碧海蓝天

一个多小时后……

萧瑟:这个理了半天，还是没有理顺

邹珺:[链接]售后回租-洋河2013/2014财报知识点学习

我写了一篇文章，你看看我的思路是不是对的

萧瑟:说一下我的疑问：这个48万的差额必然包含在总付款额6580万里，6580万减去增值税和未确认融资费用后是5224万，那么48万的差额肯定还在5224万里。如果说这48万是费用，就是说5224万已经包括费用。现在用5272万和5224万比较，如果说两者的差额也是费用，那么费用是不是重复了？

邹珺:根据手财63页是不包括的

这两个的差额是融资负债，不包括费用

使用权资产是融资负债加费用的，所以费用等于使用权资产减融资负债。

萧瑟:48万的差额明明在5224万里，如果说租赁负债不包括费用，就应该用5224－48得出租赁负债金额

你说的这些理论都对

但是具体到这个问题，数字对不上

邹珺:第一步，算融资负债，不含税支出减去融资费用6580/1.17-400=5224

第二步，算费用(手财里面举例说初次租赁的运输费，安装费)，使用权资产减去融资负债

5272-5224=48

48万费用是不包括在融资负债(5224）里面的，是包括在使用权资产(5272）里面的

碧海蓝天: 我的疑惑是如果是费用，那么付款条款中分期付款金额应该不会那么些，分期付款是给对方的，费用是自己付。

邹珺:按照计算步骤算感觉是费用。但是为什么会有费用，为什么费用会在分期付款里面。这也是我没想通的地方。

萧瑟:你没有搞明白我的疑问，你说的理论都对，现在咱们跳出理论，只研究这个问题

这个问题的来源是，现流表支出的6532万，和总付款额6580万之间有48万的差异

那么48万肯定包含在6580万里，这个没问题吧

6580万减去未确认融资费用和增值税之后是5224万

增值税和未确认融资费用应该不包含这48万吧

那么48万的差额肯定在5224万里啊

邹珺:现在理解了。那我那个的确有问题，谢谢指出啊

萧瑟:其实我也没想明白，只是有这个疑问

邹珺:那这两个48万是巧合，只是正好数字相同，两个其实没有关联的。

1.的确有一个初次费用48万，但是那个分期付款的支出6580万是不包括初次费用的。

2.2014年现金流量表里面6532万，比分期付款的支出6580的确是少了48万，但是这个48万不是第一个48万，现在还是没有找到它在哪里。

3.第一个48万应该在2013年的现金流量表里面，第二个48万应该在2014年的现金流量表里。

萧瑟:初次费用在哪里，我没注意

邹珺:财报上没有初次费用，是我计算得出来的。

萧瑟:当时还没有新租赁准则，不清楚它这个未确认融资费用是以哪个数字为基础计算的，是不是包含增值税。

邹珺:好的，我回去再翻翻手财，现在手边没有书。

萧瑟:手财没有涉及

这个数也太巧了，让人不得不联想背后的关系

邹珺:手财1里面没有融资租赁吗？我还打算回去看一下手财1呢。手财2里面是有新的融资租赁，没有旧的。

微信读书里面有手财1，的确没讲融资租赁这一块。

讨论结果：还是没有找到差额的来源，不过邹珺提供的这个思路还有必要再考虑一下，毕竟数字基本吻合，只是没有找到逻辑支撑。如果说纯属巧合，那也太巧了，是不是我们遗漏了什么？

陕煤的坏账准备

这波讨论缘起于唐书房最优秀的女人三娘的一篇公众号文章，文中提到了陕西煤业2022年半年报的坏账准备，截图如下

在计算表格中的数据时产生了疑问：我理解的逻辑应该是

期初余额+本期计提－本期转回－本期转销+其他变动＝期末余额，

但是表格中的计算逻辑却是

期初余额+本期计提－本期转回－本期转销－其他变动＝期末余额

为什么要减去其他变动呢？这个逻辑实在难以理解。

又看了一下陕煤的2022年报

这个计算逻辑和半年报完全不一样了，变成了：

期初余额+本期计提－本期转回－本期转销+其他变动＝期末余额

个人认为这个逻辑才是正确的，半年报的报表计算有问题。

三娘在文章中说坏账准备的本期计提数是倒挤出来的，在群里也引起了争论。这个问题我以前还真没注意过，看了楚老师发的计算过程模板（如下图），

又经过反复考虑，个人认为所谓的倒挤是由计算方法引起的误解，什么意思呢？直接举例：

假如陕煤在2021年末有6笔应收账款（1——6号），账面余额分别为100万、200万、300万、400万、500万、600万，坏账准备余额分别为10万、20万、30万、40万、50万、60万。

2022年1号全额收回，2号因为预计无法收回，进行核销处理，3号——6号经过计算（分别用各自的期末应收账款余额*各自的计提比例），期末坏账准备余额分别是60万、80万、100万、120万。

按照我们通常的理解，所谓计提就是计算提取的意思，就是把应收账款按期末计提比例计算出坏账准备的期末余额（B），再用期末余额（B）减去期初余额（A），得到本期的坏账准备计提数（C）。即：本期计提＝期末余额－期初余额

当然这是没有转回或转销，只有本期计提的一般情况下的计算方法，如果有转回或转销的需要单独考虑，也可以直接用公式：本期计提＝期末余额+本期转回+本期转销－期初余额

我们先看1号，本期计提＝期末余额0+本期转回10+本期转销0－期初余额10＝0

再看2号，本期计提＝＝期末余额0+本期转回0+本期转销200－期初余额20＝180

其实3——6号也可以套用这个公式。

所谓的倒挤，指的就是用应收账款的期末余额乘以期末计提比例得出坏账准备的期末余额，然后用上面的公式加加减减，最后得出本期计提数。这是一种计算方法。

如果我们不这样计算，能得出计提数吗？我们分别看一下

1号当期没有计提，这个是明摆的，不用计算；

2号核销坏账，需要把应收账款的账面价值先计提坏账准备，然后再转销。期初账面价值是180万（200－20），所以需要先计提180万，也不需要计算；

3号——6号期初的计提比例都是10%，期末的计提比例都变成了20%，直接用应收账面账面余额乘以期末期初计提比例的差额（20%－10%），就可以得到本期计提数，分别是：

300*（20%－10%）＝30

400*（20%－10%）＝40

500*（20%－10%）＝50

600*（20%－10%）＝60

这是第二种方法，是我们容易理解的笨方法，也是真正意义上的计提。

那么两种方法计算的结果有区别吗？当然没有。如果有区别了，只能说明计算错了。

我们举的例子比较简单，实际上每个企业的应收账款都有很多笔，每一笔期初期末的计提比例也不同，如果用这个笨方法一笔一笔的计算可能很烦琐。会计上采用的是第一种方法，直接用所有坏账准备的期末余额总和+本期转回总数+本期转销总数－期初余额总和，计算得出本期计提总数。

这让我们觉得好像这个计提数是倒挤出来的，其实只是计算方法不同而已。实际上也所谓是不是倒挤，我们又不是搞学术研究，能明白背后代表的意思就行了。

当然，以上只是个人的粗浅理解，如有错误，欢迎指正。

以下是讨论内容：

萧瑟:请教三娘，为什么是倒挤的，为什么发生坏账损失坏账准备减少，这种情况也算作计提吗

如歌:1.坏账准备计提数的计算是为了满足一个条件，2.就是坏账准备报告期期末余额=应收款项期末余额乘以提取比例。就好比坏账准备是一个蓄水池，到了一定高度就可，不能多也不能少，多了要放水，少了要储水，那么坏账准备的计提就是为了达到这个要求的。

上述2就是蓄水池的标准刻度，坏账准备计提数的计算就是看看需要加水的量或者放水的量。

萧瑟:谢谢如歌姐，还不是很明白，看来还得系统学习

楚:谢谢如歌姐！坏账准备多了要放水？少了要储水？我也迷糊了

萧瑟:@楚 有这方面的学习资料么

林云天:手财就有吧，计提是有标准的，5年以上全额计提，4-5年一个比例。蓄水池指的就是提取比例吧。

萧瑟:手财没有这么细，比如当期计提为什么会是负数

林云天:上面的解释是合并报表减少导致，可能是内部的应收款项，冲减了坏账准备，所以是负数。

下面那个例子应该跟上述情况不同，应收账款减少5000万，导致坏账准备减少，这个要看应收款少的5000万去哪了，如果质量良好，收回了，应该是转回，不应该是负数计提。还一种情况是转销或核销，也不是负数计提。

芒果的芒:我想的也是转回，5000W应收款收回来了，之前的500W坏账转回。

萧瑟:合并报表减少应该在其他变动里

芒果的芒:百度了一下，计提负数就是前期计提多了，本期认为不需要计提那么多坏账，所以计提负数

附注里说是合并范围减少，如果对应其他变动的话，就理解为：A公司1000W应收账款，100W坏账，B公司500W应收账款，100W坏账，合并报表1500W应收账款，200W坏账。如果不合并B公司的话，坏账准备就要减少100W，其他变动-100W，我是这么理解的。

林云天:从会计分录来说，负数就是反向冲减。

芒果的芒:三娘说的这个倒挤我没理解，没发现哪里要倒挤

林云天:刚才我也没仔细看，现在明白了，三娘说得对

什么情况会认为不需要计提这么多呢？年限越长，坏账的概率越大

芒果的芒:管理层主观判断，例如2023年疫情过了，分众的客户回款良好，管理层认为历史一些坏账可以收回，计提负数。

萧瑟:我也不明白倒挤和负数计提，还有为什么发生坏账损失会减少坏账准备

芒果的芒:这句话我的理解是：只有在坏账损失（确定无法收回）时，坏账准备核销，数值减少。但与百度出的结论（前期计提过多，本期计提负数）矛盾了。

不是很理解3500的意思，另外-130可能属于计提也可能属于转回或核销。

楚:-130是倒挤的。3500是上期应有余额。注意理解应有两字

和风小夏:你说的是对的，坏账准备是倒挤的。分笔算的汇总，先算期末，再倒扎

楚:计提数是倒挤的，今年坏账准备的应有余额小于上年应有余额，计提额就会负数。为何会出现应有余额小于上年？那要看具体明细。

芒果的芒:坏账余额减少除了收回和主观改变计提比例以外，还有其他情况吗？

萧瑟:我和你的疑问一样

萧瑟:你看看这个表是不是有问题（注：陕煤2022半年报坏账准备截图）

期初期末和本期变动的关系，计算一下。数据怎么对应

芒果的芒:很意外，其他变动的负数要加上（注：指加上负数的相反数）才能对应的上

萧瑟:问题就在这里，为什么要减去本期变动

我理解不了它这个逻辑

芒果的芒:+1。。。

萧瑟:再看这个，这是陕煤2022年报的，完全变了（陕煤2022年报坏账准备截图）

芒果的芒:还真是

萧瑟:我认为这个逻辑是正确的，半年报那个报表有问题

芒果的芒:为什么两个期初不一样

该是下半年合并范围变了，导致期初所有的数据有不一样

和风小夏:其它变动一般是合并报表引起的

LL:我也没搞懂三娘说的倒挤是什么意思，难道洋河本期计提的金额357301.55元和核销的1002151.47元不是真实发生的吗？

本期坏账准备是按计提比例计提的我能理解

难道三娘说的意思是“本期计提的金额357301.55元和核销的1002151.47元是真实发生的”，然后根据这些实际发生的金额倒挤出来的坏账准备吗？

萧瑟:计算方法不同而已，本质上不是倒挤，就是实际发生的，只是会计上计算看起来象倒挤

LL:嗯，如果本期计提的金额357301.55元和核销的1002151.47元是真实发生的，那么是不是可以说计提比例是倒挤出来的

萧瑟:计提比例是确定的

没有谁是倒挤出来

和风小夏:计提是倒扎的，其它都是真实的

萧瑟:计提也是真实的

芒果的芒:关键是为何会有不真实的存在，每一笔应收和坏账都是一一对应的。

三娘:关于那个坏账准备，我再表达一下。计提的金额是按照应收账款，然后按照比例计提。但因为原来已经有坏账准备余额，那实际当期计提数额是倒挤出来的。

坏账准备的期末余额是按照应收账款的期末余额，按照比例计提的，这个最终的坏账准备期末余额是固定的。那期初余额也是固定的。本期收回和转回也是固定的。其他变动，这个数据是由于合并报表减少所致的，所以倒挤出本期计提，就是负数。

真实发生的话，那不就要冲减坏账准备的了嘛。

计提是为了谨慎性原则。

如果一家公司2020年末应收账款是1亿，按照10%计提，那么坏账准备是1000万。2021年末，应收账款是5000万，按照10%计提，那么坏账准备是500万。那么本期应该计提多少坏账准备呢？

答，本期应该计提-500万的坏账准备。1000万（年初余额）+（-500万）（本期计提）=500万（期末余额）。坏账准备是个备抵科目，只有发生

财务上有个T字法

第一年计提：按照应收账款账户余额的一定百分比计算应计提的坏账准备

举例：2010年末应收账款账户余额100万元，坏账计提比例为5%，那么应计提坏账金融=100*5%=5万元

分录：

借：资产减值损失 5

贷：坏账准备 5

第二年计提：只计提当年新增应收账款的对应准备。这个时候应收账款账户余额计算得到的坏账计提金额=坏账准备账户的期末余额，实际计提金额是倒挤算出来的。

举例：2011年末，应收账款账户余额220万元，坏账计提比例为5%，那么计算的坏账准备账户余额=220*5%=11万元。则，当年应计提坏账金额=11-5=6万元

分录：

借：资产减值损失 6

贷：坏账准备 6

第三年发生坏账后，同第二年一样的计算顺序和道理，这个时候应收账款账户余额计算得到的坏账计提金额=坏账准备账户的期末余额，实际计提金额是倒挤算出来的。

举例：2012年发生坏账20万元，2012年末应收账款账户余额250万元，坏账计提比例为5%。

坏账准备账户余额=250*5=12.5万元，当年应计提的坏账金额=12.5-11+20=21.5，这里的计算可以通过划坏账准备的丁字帐看明白，利用的是账户四要素的计算关系。

（注：以上三娘发的内容是刚刚发上来的，还没来得及细看，为了讨论内容的完整，先附上后面再学习）

结语：还是不太明白本期计提数是负数的根本原因，只能暂时理解成芒果说的：前期计提多了，本期认为不需要计提那么多坏账，所以计提负数。有说是因为合并报表范围的变化导致，但是具体怎么变化能导致这个结果搞不清楚，所以此说法暂时存疑。

因为是“五三一”讨论，所以今晚加个班，不能拖到儿童节了，仓促之间错误难免，请大家批评指正。